2021年5月10日，北京市人社局副处长在体验了送外卖不易之后，携巡视组与美团公司代表进行了对话，美团公司代表表示，在册1000万美团骑手均为“外包”，引起社会热议。
今天我们简单分析人员外包在不同合作模式下的涉税问题，承接外包业务的第三方企业在现行政策下如何规范自身财务、发票、业务流程的管理制度，以期为人员外包用工问题的税务合规提供参考和借鉴。
一、揭秘“美团骑手”的外包模式
（图1、2 来源北京卫视）
“美团骑手”外包所涉及的法律问题引起了广大人民群众热烈地讨论。“美团骑手”的外包模式主要是指：美团作为用工企业将公司的配送业务外包给第三方企业，然后由第三方企业作为承包方，与配送员签署相关合同，由这些配送员为美团提供服务。美团与配送员之间属于外包关系，第三方企业与配送员之间属于劳动/劳务/合作关系，美团负责支付给第三方企业服务费，第三方企业负责为配送员支付工资/劳务报酬/服务费等。
图3 美团用工模式
美团配送员与第三方企业签订合同主要有三种，分别为：劳动合同、劳务协议和承揽协议。三种合同存在较大的差别，一是劳动合同，第三方企业向骑手支付工资，购买社保，按工资薪金代扣代缴个税。二是劳务协议，第三方企业向骑手支付劳务报酬，按劳务报酬预扣预缴个税。三是承揽协议，骑手通过第三方企业为美团提供个人服务，相当于是个体户，第三方企业代为支付服务费和缴纳个税（此种模式为目前广为传颂的狭义的平台式灵活用工业务）。
二、外包模式的涉税处理分析
人员外包，不同合作模式，涉税处理亦不相同。
（一）灵活用工模式
在灵活用工模式下，用工企业与第三方企业（灵活用工平台）签署咨询服务协议，并支付服务费；第三方企业开具6%服务费增值税专用发票给实际用工企业。并负责向自由职业者结算服务费并代征代缴个税。
图4 灵活用工模式
灵活用工模式适用于民法，用工企业、第三方企业、自由职业者无隶属关系，互为平等的合作关系。自由职业者在第三方企业（灵活用工平台）承接相关业务，从平台取得服务费，可视为经营所得从而降低个税，增加到手收入。
（二）劳务派遣模式
在劳务派遣模式下，用工企业与第三方企业签订劳务派遣协议，支付其服务费；第三方企业向实际用工企业开具6%服务费增值税专用发票。第三方企业与劳动者签订劳动合同，并支付其工资，缴纳社保。
图5 劳务派遣模式
劳务派遣模式下，派遣员工由用工企业直接管理，与用工企业其他员工采用相同的劳动制度。派遣员工工资由第三方企业即派遣公司发放，根据工资代扣代缴个人所得税。除此之外，用工企业可能还会根据派遣员工实际服务内容向其支付加班费、奖金、福利等，这种情形实际上属于个人从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的情形。现行税法规定未对此情形适用谁来代扣代缴有明确的规定，尚待商榷。
（三）劳务外包模式
在劳务外包模式下，用工企业与第三方企业签署劳务外包协议，并支付服务费；第三方企业开具6%服务费增值税专用发票给用工企业。第三方企业负责与劳务人员结算劳务报酬并代征个税。
图6劳务外包模式
劳务外包适用于合同法，第三方企业与劳动者签订劳务协议，劳动者与用工企业没有直接关系，但是与第三方企业有劳务关系。个税适用于劳务费税率，此种模式个税税率较高，随着灵活用工业务模式的发展，逐步被取代。
无论采取上述何种合作模式，人员外包都需要规范业务开展流程、规范资金收付管理，厘清用工单位、第三方企业、提供劳务的个人之间的法律关系、资金关系，否则极易引发虚开等责任风险。
三、灵活用工持续发展
在新冠疫情的冲击与就业压力持续存在的背景下，企业用工成本不断增加，灵活用工由于可以降低企业用工成本而受到企业热捧。同时由于灵活用工有利于提高社会的就业率和稳定民生，国家和地方政府亦重视灵活用工在“保居民就业、保市场主体”方面发挥的积极作用。2020年至今，国家及政府出台了较多的灵活用工利好政策。
国务院总理李克强2021年5月12日主持召开国务院常务会议，决定继续延长部分减负稳岗扩就业政策期限，确定进一步支持灵活就业的措施。会议指出，灵活就业是群众就业增收的重要渠道，目前全国灵活就业人员达2亿人。会议确定了进一步支持灵活就业的措施。一是研究制定灵活就业人员参加城乡居民基本养老保险的兜底措施。推动放开灵活就业人员在就业地参加社保的户籍限制。二是开展平台灵活就业人员职业伤害保障试点，合理界定平台企业责任，探索用工企业购买商业保险、保险公司适当让利、政府加大支持的机制。三是抓紧清理和取消不符合上位法或不合理的收费罚款规定，为灵活就业创造好的环境。
